前不久，一位企业财务老总向笔者抱怨，他委托的税务代理人员在涉税账务处理上经常有“即兴发挥”的表现，工作程序很不规范，想辞退他们又怕违约，想继续留下他们又担心自己的账目以后会被税务部门查出什么问题来。
这位财务老总的抱怨揭示了税务代理行业的一个普遍问题：一些事务所不注重规范工作底稿，不注意控制执业风险。随着税务部门及社会各界对中介机构执业质量要求的日益重视和提高，规范的工作底稿已经越来越成为工作在税务代理第一线的注册税务师必须重视的内容。
其实，早在2002年11月，国家税务总局为了进一步规范税务代理的执业行为，保证企业所得税代理工作的正常进行，已经专门印发了《税务代理工作底稿（企业所得税）》。这一工作底稿对于完善注册税务师行业规范执业具有重大的指导意义。
从笔者所在代理机构两年多的实践来看，工作底稿对税务代理工作的实际指导意义和作用明显表现出来：一是改变了过去工作底稿因无统一标准格式而由各个执业人员“即兴发挥”的情况，克服了过去工作底稿的整体无序、逻辑关系不清、交叉引用不详等普遍现象；二是改变了过去“重损益，轻资产、负债”的现象，检查更为全面、详尽和深入；三是该底稿不仅对企业财务状况，经营成果及纳税调整事项进行了规范，更为重要的是，该工作底稿成功借鉴了较为完善的审计学原理，有助于推进我国注册税务师行业执业质量控制的建立和完善。
那么，税务代理机构应该如何根据工作底稿来指导代理工作实际呢？从笔者的经验来看，主要应该从业务承接阶段、代理工作准备阶段、具体审核阶段、审核总结阶段等4个阶段来把握。
在业务承接阶段，首先要了解企业的基本情况。重点了解委托方的主要委托项目、委托动机及变更事务所的原因。通过初步接洽判断企业的诚信状况，以及是否存在通过中介机构转嫁税收风险的不良动机，避免盲目承揽业务，从源头上有效控制执业风险。其次要按程序签订业务约定书，并明确双方责任、义务，并以双方签字盖章形式确认其法律效力。三是通过了解客户投资、分支机构、关联方等内容，确定具体审核中应重点关注是否存在关联方交易操纵利润，逃避纳税义务的问题。总之，通过对客户基本情况的把握，可以确定是否承接、派谁承办以及应关注的重点内容。
在代理工作准备阶段，要求客户提供基本资料并组织执业小组成员讨论审计重点、程序、分工，并认真填写审计整体工作计划。需要明确的是该计划不仅是简单的时间安排、人员分工，更为重要的是要明确该客户所处的行业特点，相关税收政策，应关注的重点审计领域和方法。
在具体审核、代理阶段，首先要关注企业各项规章制度的建立和执行情况，重视对其内部控制制度的理解和评价，因为这与税务代理的工作量及执业风险关系密切。其次，对具体报表项目的审核基本要求是全面、深入，充分履行必要的审计程序，获取充分的审计证据以支持最终的审核结论。代理中要避免审核工作停留在账账、账表、账证核对一致的基本层次，要通过企业不同会计年度纵向比、同行业平均水平横向比、相关联项目比率对比、勾稽核对等一系列方法，进行分析、判断，对每一个报表项目乃至客户的整体财务状况，经营成果有个明确的把握。为客户提出今后不断完善会计核算、税收缴纳工作的具体措施、办法，合法合理地降低企业纳税成本。最后，审核结果意见初步确定后，应积极与委托方沟通，并须经其确认填制“与客户交接意见记录”并依法出具审核报告。
在审核总结阶段，从总结经验、增加各执业人员知识储备以完善和提高全所人力资源储备的角度，及时总结每一执业项目中的经验成果。要求各执业小组成员按各自分工撰写审核小结，由项目负责人从整体项目角度撰写审核总结，并经部门经理修改、完善，以备事务所内部工作经验交流、研讨之用。通过这种办法尽量使每一次代理工作都能转化为全所的执业经验和知识储备。
总之，执业质量是税务代理工作的生命线，而制定使用完善的工作底稿进行执业是提高执业质量的保障。如果广大税务代理从业人员都能严格按照工作底稿的要求行事，相信注册税务师行业的执业行为将更加规范、执业质量将不断提高。
(中国税务报社 )
