第十章 财务会计报告
一、本章在考试中的地位
1．本章在考试中的地位：本章在考试中居于重要地位，重点是现金流量表的编制；对于资产负债表和利润及利润分配表，主要考报表的调整，但报表的编制是基础，应熟练掌握。
2．本章内容无变化。
3．本章复习方法：在熟练掌握本章内容后，与会计政策变更、重大会计差错更正、日后事项中的报表调整相结合；与合并报表的编制相比较。
二、本章考点精讲
【考点一】资产负债表的编制（掌握）
1．排列规律
资产负债表的排列规律是：资产方按流动性的大小排列，流动性大的排在前头，流动性小的排在后头；权益方按偿还期的长短排列，偿还期短的排在前头，偿还期长的排在后头，最后是不用偿还的资本。
2．编制中应注意的问题
（1）存货项目：反映各种存货的可变现净值，企业应根据“物资采购”、“材料成本差异”、“原材料”、“低值易耗品”、“包装物”、“委托加工物资”、“自制半成品”、“生产成本”、“库存商品”、“发出商品”、“分期收款发出商品”、 “委托代销商品”、“受托代销商品”、“代销商品款”等科目计算出存货的账面余额后，减去“存货跌价准备”，即为存货净额，填入“存货”项目。
（2）应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等项目的编制：
①购销两条线要分开，销售时，与“收”有关；购进时，与“付”有关。
②借贷记账法下，借方余额表示资产，贷方余额表示负债。故：
应收账款项目：应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的借方余额合计填列；
预收账款项目：应根据“应收账款”、“预收账款”明细科目的贷方余额合计填列；
应付账款项目：应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的贷方余额合计填列；
预付账款项目：应根据“应付账款”、“预付账款”明细科目的借方余额合计填列。
[例]2004年12月31日，某公司有关账户余额如下：应收账款——甲，借方余额1万元，应收账款——乙，贷方余额2万元；预收账款——丙，借方余额3万元，预收账款——丁，贷方余额4万元；应付账款——A，借方余额5万元，应付账款——B，贷方余额6万元；预付账款——C，借方余额7万元，预付账款——D，贷方余额8万元。则：
应收账款项目=1+3=4（万元）
预收账款项目=2+4=6（万元）
应付账款项目=6+8=14（万元）
预付账款项目=5+7=12（万元）
（3）下列项目应根据资产净额（即账面余额减去“准备”）填列：短期投资、应收账款、其他应收款、存货、长期股权投资、长期债权投资、在建工程、无形资产等八个项目。
【考点二】利润和利润分配表的编制（掌握）
1．利润表的编制：应根据损益类科目的发生额分析填列。
2．利润分配表的编制：应根据利润分配明细科目的发生额填列。
【考点三】现金流量表的编制（掌握）
1．现金的概念
现金流量表中的“现金”包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物。其中，银行存款必须是可以随时用于支付的存款；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。
2．现金流量的分类
(1)经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。
(2)投资活动产生的现金流量。投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。
①投资活动包括两个内容，即既包括“对内投资”（购建固定资产、无形资产和其他长期资产），也包括“对外投资”（购买股票、购买债券、投资办企业）；
②投资活动包括两个方面，既包括购置时的现金流出，也包括处置时的现金流入。
(3)筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。
①筹资活动包括两个内容，即既包括“资本”（接受现金投资），也包括“债务”（与金融机构形成的债务和发行债券形成的债务）；
②筹资活动包括两个方面，既包括现金流入，也包括现金流出。
（4）难以界定项目的分类
①企业结算账户利息收入，作为经营活动，填入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目内；
②收到的保险赔款，应分别处理：如果收到的是流动资产的保险赔款，作为经营活动，填入“收到的其他与经营活动有关的现金”项目内；如果收到的是固定资产的保险赔款，作为投资活动，填入“处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额”项目内；
③接受现金捐赠，作为筹资活动，填入“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目；捐赠现金支出，填入“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目。
3．各项目的编制
①“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，包括以下三个内容：
a.只要是本年度收到的与货款有关的款项都计入，包括本年度现销、收回以前年度欠款和预收账款；
b.收到的是价+税；
c.销售退回所支付的现金，应当作为现金流入的减少。
在实务中可利用利润表、资产负债表中的资料通过下列调整分录来推算（数据为假定报表中的金额）：
借：现金 125.7
应收票据（年末余额7-年初余额5）2
应收账款（年末余额20-年初余额15）5
营业外支出（应收债权出售）1
坏账准备（本年核销的坏账）4
贷：主营业务收入 100
应交税金——应交增值税（销项税额）17
其他业务收入 10
应交税金——应交增值税（销项税额）1.7
预收账款（年末余额8-年初余额5）3
坏账准备（本年收回前期核销的坏账）6
（本分录推算过程是：如果利润表中主营业务收入为100万元，含税收入则为117万元，假定全部收回，则本年由于销售商品收到现金为117万元；其他业务收入为10万元，含税收入则为11.7万元，假定全部收回，则本年由于销售商品收到现金为（117+11.7）128.7万元。但企业一般都有赊销，如果赊销，则计入了应收票据和应收账款中，因此考虑这两个项目，通过编表时资料可知，年初应收票据余额5万元，年末应收票据余额7万元，应收票据增加2万元，说明现金没有收回来，故本年由于销售商品收到现金为（128.7-2）126.7万元；同时注意到，应收债权出售1万元，说明应收账款减少并没有收到现金，故本年由于销售商品收到现金为（126.7-1）125.7万元。通过编表时资料还可知，年初应收账款余额15万元，年末应收账款余额20万元，应收账款增加5万元，说明现金没有收回来，故本年由于销售商品收到现金为（125.7-5）120.7万元；本年由于核销坏账，应收账款减少4万元，并没有收到现金，故本年由于销售商品收到现金为（120.7-4）116.7万元；本年度收回前期核销的坏账，使现金增加6万元，故本年由于销售商品收到现金为（116.7+6）122.7万元；通过资产负债表可知，年初预收账款余额5万元，年末预收账款余额8万元，预收账款增加3万元，说明现金增加3万元，故本年由于销售商品收到现金为（122.7+3））125.7万元。通过上述的推算，在短短的几分钟里，就可以得到本年度销售商品、提供劳务收到的现金）
②“购买商品、接受劳务支付的现金”项目,包括三个内容：
a.凡是本年度支付的与购货有关的款项都计入，包括本年度现购、支付以前年度欠款、预付账款；
b.支付的是价+税；
c.购货退回所收到的现金，应当作为现金流出的减少。
在实务中可利用利润表、资产负债表中的资料通过下列调整分录来推算：
借：主营业务成本（本期发生额）
其他业务支出（本期发生额）
应交税金——应交增值税（进项税额）
存货（年末余额-年初余额）（扣除存货成本中包含的制造费用和生产工人工资等）
在建工程（在建工程领用的存货）
管理费用（盘亏的存货-盘盈的存货）
营业外支出（非正常损失的存货）
预付账款（年末余额-年初余额）
贷：购买商品、接受劳务支付的现金
应付账款（年末余额-年初余额）
应付票据（年末余额-年初余额）
③“支付的各项税费”项目，只包括经营活动的各项税费，不包括应作为投资活动实际支付的耕地占用税、契税等。
④“收回投资所收到的现金”项目，如果收回的是股权投资，为全额；如果收回的债权投资，仅包括收回的本金，不包括收到的利息。
⑤“取得投资收益所收到的现金”项目，包括收回债权时收到的利息和长期股权、债权投资持有期间，收到的现金股利、利息计入投资收益的部分。
⑥“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目，包括分配股利、利润支付的现金和支付的所有借款的利息（包括流动资金借款和工程借款利息）。
⑦“计提的资产减值准备”项目，包括计提的八大准备列支的费用（管理费用、投资收益、营业外支出）。
⑧“待摊费用减少”和“预提费用增加”项目：仅指经营活动形成的待摊费用和预提费用，是经营活动形成的待摊费用和预提费用的年末余额减年初余额。
⑨“财务费用”项目：仅包括投资和筹资形成的财务费用，不包括经营活动形成的财务费用。
⑩“投资损失”项目：不包括计提短期投资跌<
