第二章 外商投资企业和外国企业所得税
第一节：概述（了解）
第二节：征税对象和纳税人（熟悉）
一、 征税对象与范围：（多选）
（一）总机构设在中国境内的外商投资企业来源于中国境内、境外的所得
（二）在中国境内设立机构的外国企业来源于中国境内的所得
（三）在中国境内未设立机构、场所的外国企业来源于中国境内的所得
1.从中国境内取得的利润（股息）
2.从中国境内取得的存款或贷款利息、债券利息、垫付款或者延期付款利息等
3.将财产租给中国境内租用者而取得的租金
4.提供在中国境内使用的专利权、专有技术、商标权、著作权等而取得的使用费
5.转让在中国境内的房屋、建筑物及其附属设施、土地使用权等财产而取得的收益
6.提供担保所取得的担保费收入
7.经财政部确定征税的从中国境内取得的其他所得。
二、 外资企业所得税的纳税人及纳税义务：
1.外商投资企业（包括中外合资经营企业、中外合作经营企业、外国独资企业）
2.外国企业：仅就来源于境内的收入纳税
（1）生产、经营机构
（2）生产、经营场所
（3）营业代理人
以取得所得的外国公司、企业和其他经济组织为纳税人，以支付所得的单位为代扣代缴义务人。这种源泉控制征收方法，在国际上被称为“预提所得税”。
第三节 税率（掌握）
一、税率设计的原则（了解）
二、适用税率的规定（掌握）
正税：30%
企业所得税
地方附加税：3%
预提所得税：10%（2001年1月1日起）
总结：
纳税人范 围征税对象税 率
外商投资企业（居民纳税人）中外合资企业生产经营所得、其它所得企业所得税正税30%
地方附加3%
中外合作企业
外国独资企业
外国企业（非居民纳税人）在中国境内设立机构场所
在中国境内未设机构场所利润、利息、特许权使用费等预提所得税为10%
第四节 应纳税所得额的确定（掌握）
一、收入总额的确定：
（一）一般收入的确定：
1.以分期收款方式销售产品的，可按交付交品或者商品开出发票的日期，确定销售收入的实现，也可以按合同约定的购买人应付价款的日期，确定销售收入的实现。
2.建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过1年的，按完工进度或完成的工作量确定收入的实现。
3.为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过1年的，可按完工进度或完成的工作量确定收入的实现
4.从事咨询业务（包括会计、审计、法律、税务等）收入的确定。
（1）外商投资企业、代表机构单独与客户签订合同（包括代表机构以其总机构名义签订的合同，但实际业务由代表机构履行），为客户提供咨询业务所取得的收入，应全部作为外商投资企业、代表机构的收入。
（2）境外咨询企业单独与客户签订合同，为客户提供咨询业务取得的收入，凡其提供的服务全部发生在我国境内的，应全额在我国申报缴纳企业所得税；若其提供的服务同时发生在境内外的，应以劳务发生地为原则，划分境内外收入，并就在我国境内提供服务所取得的收入申报纳税。一般情况下，上述咨询业务总，凡以中国境内客户为服务对象的，其划分为中国境内业务收入，不应低于总收入的60%
（3）境外咨询企业向客户提供的咨询业务服务活动全部在境外进行的，其所取得的收入在我国不予征税。境外咨询企业和客户之间，单独签的合同，合同签定的内容有三种：
1.全部（都发生在我国竟内）
2.境内和境外之分（境内是要交的，不低于总收入的60%，境外的不用交）
3.咨询收入全部发生在中国境外，这样的全都不用在我国交税，
（4）境外咨询企业与境内外商投资企业或代表机构共同与客户签订合同，共同提供咨询业务所取得的收入，首先应按工作量或合同规定等合理的比例，划分境内外企业或机构各自的收入。境内外商投资企业或代表机构应就其划分的收入申报缴纳企业所得税。凡属境外咨询企业与其境内关联企业或其代表机构共同提供咨询业务，且其服务对象为中国境内客户的，划为该境内外商投资企业或代表机构收入的比例，不应低于该项业务总收入的60%
（5）凡境外企业派人来华参与客户的咨询业务，应再按劳务发生地原则，就该项业务中划分该境外企业的收入部分，以不低于50%为标准，再行确定该境外企业的境内业务收入，并按规定申报缴纳企业所得税。
（6）境外咨询企业的境内应税业务收入，凡该境外咨询企业在华设有代表机构，但其代表机构未与其共同进行该项业务活动的，应作为该境外咨询企业在华构成营业场所计算纳税，并统一由支付人扣缴税款。
（7）凡涉及来自我国签订有避免双重征税协定或安排的国家或香港特区的咨询企业在我国境内从事咨询业务的，应依照协定或安排有关常设机构条款的规定，判定其是否构成常设机构。对构成常设机构的，应按照规定征收企业所得税。
5.对外商与中国制作商合作拍摄影视作品从中国境内分得的发行收入，属于在中国境内没有设立机构、场所而来源于中国境内的版权所得，应当征收所得税；外商在中国境外发行影视作品取得的收入，属于来源于中国境外的所得，不征收所得税。
6.企业接受的货币捐赠，应一次性计入企业当年度收益，计算缴纳企业所得税（同内资）
7.企业的应付未付款，凡债权人逾期两年（内资无时间限制）未要求偿还的，应计入企业当年度收益计算缴纳企业所得税。
8.外商投资举办俱乐部或类似会员制的外商投资企业，其对会员入会时一次性收取会员费、资格保证金或其他类似收费，应在收取时作为企业当期收入计算缴纳企业所得税。对在筹办期间取得的上述收入，在计算征收企业所得税时，可以从企业开始营业之日起分5年平均计入各期收入计算纳税。
（二）特殊收入的确定：
1.外商投资企业和外国企业接受的非货币资产（包括固定资产、无形资产和其他货物）捐赠，应按照合理价格估价计入有关资产项目，同时作为企业当年度收益，在弥补企业以前年度所发生的亏损后，计算缴纳企业所得税。--同内资
2.中外合作经营企业采取产品分成方式的，合作者分得产品时，即为取得收入，其收入额应当按照卖给第三方的销售价格或参照当时的市场价格计算。
3.与外国企业从事合作开采石油资源的，合作者在分得原油时，即为取得收入，其收入额应参照国际市场同类品质的原油价进行定期调整的价格计算。
4.企业取得的收入为其他非货币资产或者其他权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或者估定。
5.外商投资企业和外国企业购买国库券所取得的国库券利息收入免于征收企业所得税。但国库券转让收益应依法缴纳企业所得税。（同内资，要掌握）
6.在以合理经营为目的进行的公司集团重组中，外国企业将其持有的中国境内企业股权，或者外商投资企业将其持有的中国境内、境外企业的股权，转让给与其有直接拥有或者间接拥有或被同一人拥有100%股权关系的公司，包括转让给具有上述股权关系的境内投资公司的，可按股权成本转让，由于不产生股权转让收益或损失，不计征企业所得税。
7.股票转让净收益属于企业的财产转让收益，应计入企业的应纳税所得额，一并征收所得税。
8.企业发行股票，其发行价格高于股票面值的溢价部分，为企业的股东权益，不作为营业利润征收企业所得税；企业清算时，亦不计入应纳税清算所得。
二、应纳税所得额的计算方法：
（一）应纳税所得额的计算公式
以制造业为例
公式①：应纳税所得额=产品销售利润+其他业务利润+营业外收入-营业外支出
公式②：销售利润=产品销售净额-产品销售成本-产品销售税金-（销售费用+管理费用+财务费用）
注意：公式①中投资收益
公式②中产品销售税金：
制造业的扣除税金有：消费税、资源税
服务业的扣除税金有：营业税
（二）计算应纳税所得额的其他规
