中国注册税务师行业是在上世纪80年代我国确定实行社会主义市场经济体制，适应税收征收管理制度改革的需要，经过不断探索和实践，按照市场化、产业化、社会化方向而建立与发展的涉税中介服务行业。1996年行政管理部门出台注册税务师资格制度，使注税队伍逐渐稳定壮大。在总结10多年发展实践的基础上，2005年底国家税务总局以14号令发布《注册税务师管理暂行办法》，从法制上对注税执业管理等作了规范，对初步形成的中国特色涉税中介服务行业发展有了新保障。但从作为独立行业稳定顺利发展的角度考虑，注税行业还应有确定的专营业务。
目前注税行业的业务范围缺乏固定的专责性
我国注税行业萌生时，主要以从事涉税咨询业务起步。到1991年，开始向为纳税人履行纳税义务服务的税务代理业务拓展，也就是1992年国家修订的《税收征管法》中规定的：“纳税人和扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜。”近年来，为了发挥该行业服务的涉税鉴证作用，税务部门试着并明确了一些涉税鉴证业务。对当前执业的业务范围，《注册税务师管理暂行办法》中作了明确规定，主要是涉税服务业务和涉税鉴证业务。前者包括可以提供代办税务登记、纳税和退税、减免税申报、建账记账，增值税一般纳税人资格认定申请，利用主机共享服务系统为增值税一般纳税人代开增值税专用发票，代为制作涉税文书，以及开展税务咨询（顾问）、税收筹划、涉税培训等，后者包括可承办……企业所得税汇算清缴纳税申报的鉴证、企业税前弥补亏损和财产损失的鉴证、国家税务总局和省税务局规定的其他涉税鉴证业务等。
从上述规定可以看出，注税行业涉税业务范围仅按涉税业务的作用属性划分为两类，即服务业务和鉴证业务；注税行业涉税业务范围尚没有明确的、排他的专营业务，即注册税务师“可以提供代办”或开展涉税服务业务，“可承办”涉税鉴证业务；其他非注税行业是否可以办理，并无明确的限制。显然，目前规定的注税行业业务范围，尚无有确定意义的专营业务，不能保证注税行业的独立生存与发展。
注税行业应该有自己的专营业务
注税行业在市场经济活动中，要充分发挥涉税的服务与鉴证作用，保障国家税收利益，维护纳税人合法权益，须对其执业的资格与资质能力、从业范围和管理体制与监督等，有严格的划分和规定。这是注税行业依法执业、诚信服务、严格管理、规范发展的依据与保证。因此，注税行业作为涉税中介服务的独立行业，必须有确定的专营业务，并且要以该行业的本质特点、社会定位和职能作用的有效发挥为根据，切实予以科学把握和合理确定。
其一，注税业务知识与操作技能具有专业性。注税业务与税收法律、法规和相关政策规定的执行紧密相连，执业者既必须熟知，又要具备很强的计算操作技能，这是涉税业务固有的专业化特点。当然，也需要了解掌握企业的财务会计、经营管理和其他法律等相关的知识与技能。但是归根结底，涉税业务的专业性是注税行业应有专营业务的根本依据。
其二，注税行业具有不可替代性。正是由于中介服务行业受业务的专业性所决定，应该有专营业务，并要由具备资格的专业人员承办，也就决定了各中介服务行业是独立的和不可随意替代的。注税行业是由注册税务师为主体组建的税务师事务所来执业的，受其专业化的执业技能和质量保证所系，其他行业执业者是难以和不能替代的。
其三，对注税行业管理具有专门性。要保证注税执业的规范、有序和健康运行，在管理上须以相应的法律规范为根据、行政监督为主导、行业自律为基础，三个层面的管理相结合，以多层面的职责来保证管理的针对性、全面性和实效性。否则，使管理错位、缺位、越位、不到位，甚至出现碰撞或混乱，影响管理的效率与效果。
其四，业务专营能确保实施监督制衡机制的有效性。不同中介行业有各自确定的专营业务，执业者实行独立经营，管理者对其实施有针对性的监督，使不同行业间形成互有联系、互为补充、互相制约、互相监督的制衡机制，保证各行业都能依法、诚信、公开、公正、客观、透明地执业，可以防止混融执业的作弊行为，不至于产生既当裁判员又当教练员、还当运动员的违法违纪现象。
总而言之，只要注税行业有了确定的专营业务，既能保证其为独立产业，又能依其职能作用来保证优质高效的执业，还可以实施严格的管理与监督，这既是市场经济、法制经济所必需的，更是依法治税的重要条件与根本保证。
注税专营业务确定的构想
就目前所规定的注税行业业务范围，要具体确定其专营业务，须按业务的职能作用、服务对象和执业的专业性、管理的专门性来分析并划类，具体可将注税服务业务分为三类，即涉税鉴证业务、税务代理业务和其他涉税服务业务。
涉税鉴证业务是由国家法律、法规或行政规章明确的法定业务或准法定业务。执业者出具的鉴证证明，能以得到服务客户、行政管理者和社会的允诺与认可，方具有确定的公正性，故它是判定执行的遵从依据。如果被判定为证明有误，由执业者承担责任，据以进行处理或处罚。
税务代理业务是按照市场规则，由执业者受服务客户即纳税人的委托，按双方协议代为办理与纳税有关的具体业务事宜。这类业务的办理过程涉及征税主体、纳税主体和服务主体之间的权利、义务、责任及服务的相互关系，即形成税务机关、纳税人和注税执业者协同办理来完成的局面。显然，三者虽各负其责，但却紧密相连，不可分离。
其他涉税服务业务是除上述两类业务之外的一些涉税服务性业务，它是由服务双方意愿确定，与征税主体没有直接的管理关系，故也不完全受业务专办性制约，可不确定为注税专营业务，是较为机动灵活和可行的。
注税行业的专营业务应是涉税鉴证业务与税务代理业务两类，其他非注税行业是不能兼营的；其他涉税服务业务，可以作为注税行业的辅营业务，其他非注税行业执业者，只要具备胜任的能力和条件，也可以承办。
当前落实注税业务应做好的工作
当前，无论税务机关和注税行业，均应对已明确的涉税中介业务具体实施作为工作重点，需严管细抓，确保落实；但从长远发展考虑，对于应该和能够拓展的涉税中介服务业务，应该进行研究探索，在具备条件时即推出执行。为此，须明确和注意抓好如下三点。
税务行政主管机关须对已定涉税鉴证业务制定具体实施办法。国家税务总局规定的涉税鉴证业务，要确保能具体贯彻实施，必须分别制定具体实施办法。以对企业财产损失的涉税鉴证为例，应在制定的具体实施办法中明确：业务承办的准入规范，操作规程的规范，注册税务师承办的责任和由其提供的鉴证证明，以及其他中介行业可承办的具体业务事项和通过何种形式获取等。只有据以遵照办理，才能使注税行业完成该项业务的鉴证服务工作。
注税执业者要提高承办鉴证业务的资质能力。对已确定的鉴证业务，执业者要能确保承办，必须熟悉业务知识和具有操作能力，并有紧密的工作联系和协作配合关系等，从这些方面做好准备，方有条件接办完成。同时应该注意，凡是客户要求承办的涉税鉴证业务，如已为该客户作为代理业务进行了服务，就不得再予承办鉴证服务，以防止违反监督制衡机制和作弊行为的发生。这是注税行业及其执业人员必须切实注意掌握和认真做好的工作。
将税务代理业务明确为注税行业专营业务。根据涉税代理业务的范围，针对具体业务项目，通过分析，确定为注税专营业务，并保证优质高效的完成好。与此同时，还要积极接纳与承办好其他涉税辅营业务，以拓展注税执业的潜力和空间。
积极研究和明确其他应办的涉税鉴证业务。根据“十一五”发展规划纲要的精神，要发挥税务的鉴证类服务，须加快税务行政职能转变的进度，把该交由中介行业的业务，尽量交给注税行业承办。
作者：中国注册税务师协会会长
来源：中国税网
