近日，笔者在工作中遇到这样一件事：一家公司在未办理税务登记之前，于1998年2月20日签订一份《建设工程施工合同》，但没有进行纳税申报，未缴建筑安装工程承包合同印花税。五年之后，2003年2月24日被税务机关发现。那么，对这个问题应该如何处理呢？
根据《行政处罚法》第二十九条的规定，不应给予行政处罚。但是，对该纳税人因不纳税申报而未缴的应纳税款，是否可以追征呢？查阅《税收征管法》的规定，发现对纳税人不进行纳税申报而未缴应纳税款的追征期限，有关法律没有作出规定。因此，对纳税人不进行纳税申报而未缴应纳税款，税务机关若要予以追征，会遇上追征期限的法律难题。
《税收征管法》第五十二条规定，“因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。
“因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。
“对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。”
该条文规定了应缴未缴税款的追征期限，是税务机关追征不缴或少缴的法律依据，但是其追征期限所涉及范围，只列举了五种情况导致未缴税款的行为，对不进行纳税申报，而不缴或少缴税款的行为，没有规定具体的追征期限。
根据税收的法定原则，“课税只能在法律的授权下进行，超过法律规定的课税是违法和无效的。”同时，根据行政执法“行政主体无明文规定的行政行为违法，民事主体无明文禁止的行为则合法”的基本原则，在税收法律法规没有明确规定追征期限的情况下，税务机关在具体行政行为时，不能自行设定追征期限。
根据税收法律关系的消灭解释，税收法律关系的消灭，是指这一法律关系终止。我国税法规定，未征、少征税款的一般追缴期限为三年。超过三年，除法定的特殊情况外，即使纳税人没有履行纳税义务，税务机关也不能再追缴税款，税收法律关系因而消灭。由此可得，对法律、法规、规章未规定追征期限的，也就属于没有追征期限。因此，税务机关在具体行政行为中，不得随意认定未缴税款的追征期限，而取消纳税义务的终止时间，追征其未缴的应纳税款。
《税收征管法》第五十二条规定追征期限，只列举了五种行为——税务机关的责任、纳税人或扣缴义务人计算错误等失误、偷税、抗税、骗税等，这里不包括对纳税人不进行纳税申报而未缴应纳税款。这意味着应纳税款的产生之日，便是纳税人纳税义务终止之时，将直接导致对纳税人不进行纳税申报而未缴应纳税款，税务机关不能给予追征的问题。本文开头提到的公司，因其行为不在《税收征管法》第五十二条规定的追征期限范围，所以不能追征其未缴的印花税。
但是，这一观点显然与《税收征管法》的立法精神相违背。说明在立法上，对税款追征期限的规定存有盲点。笔者认为，有必要对《税收征管法》第五十二条进行补充，以避免因税务机关在追征不进行纳税申报而未缴应纳税款时，引起不必要的争议。
