面对信息技术和业务流程重组的挑战，AICPA（美国会计师协会）主席罗伯特·梅得尼克指出：“如果会计行业不按照IT技术重新塑造自己，它将有可能被另一个行业———对提供信息、分析、签约、服务有着更加创新视角的行业所取代。”因此，深入分析传统财务会计业务流程的缺陷，对于改革财务会计流程具有重要的意义。
1.传统财务会计基本假设面临的挑战与冲击
传统财务会计理论是建立在会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设、货币计量假设的基础之上的。但是，在新的经济环境下，因特网技术极大地突破了传统会计的时空限制，业务活动也由手工的书面活动发展到自动化、无纸化活动，4个会计假设都面临着实践的检验和科学论证。具体表现为：
会计主体面临的挑战与冲击。会计主体假设，是指会计为其服务的特定单位。例如网络公司，它没有固定形态，也没有固定的空间范围，也可能是一种临时结盟体，甚至经常解散或重新构建。因此，在网络环境中，对会计主体做出新的界定已成为新经济环境下财务会计理论无法回避的问题。
持续经营面临的挑战与冲击。持续经营假设，是指会计主体的生产经营活动将无限期的延续下去，在可以预见的将来，不会进行清算。在因特网络的环境下，会计主体十分灵活，存在的时间长短有很大的不确定性。虚拟公司可以随业务活动的需要随时成立，也可以随时终止，持续经营假设将不再适用于网络经济环境。
会计分期面临的挑战与冲击。会计分期假设，是指将会计主体持续不断的经济活动人为地分割为等距的会计期间。在网络经济环境中，网络公司可能因某笔交易或业务而成立，也可能因某笔交易或业务的完成而终止。在企业存续时间长短具有很大不确定性的情况下，要人为地进行会计期间分割，不仅很困难，而且意义也不大。
货币计量面临的挑战与冲击。货币计量假设，是指会计主体在会计核算中采用货币作为计量单位，综合反映其经济活动。但由于因特网突破了时间和空间的限制，网上业务将越来越普遍，不同货币之间的跨国交易也变得非常容易，传统会计的单一货币计量方式将被打破，取而代之将是多国货币、电子货币。
2.传统会计流程无法满足实时控制的需要
任何企业资金流都是伴随着物流流动的，传统会计信息系统体系的一个缺陷就是它所反映的资金流信息往往滞后于物流信息，“财务账”同“实务账”不同步。会计信息的滞后性不能使管理者从会计信息中得到所需的信息，只能到别的系统中去寻找。传统会计信息系统提供滞后信息不仅影响了信息的质量，降低了它的相关性，而且正在逐步失去其应有的价值。
3.传统会计流程难以满足管理需要
在传统的会计体系结构中，当某项经济业务发生时，该经济业务历史记录的简化版本资料被送到财会部门。此流程的弊端在于：
会计信息系统以高度汇总的方式重复存储数据，难以反映经济业务的本来面目。数据被汇总记入日记账或分类账，就难以将其分解以反映经济业务的本来面目。
会计信息系统仅仅采集组织经济业务数据的子集，却忽略了大量的管理信息。结果同一经济业务的相关数据被分别保存到财会人员和非财会人员手中。传统会计体系不仅忽略了大量管理信息，而且导致会计信息系统与其他系统数据不一致、信息隔阂和信息重复存储。
会计信息系统提供的账表已经无法满足信息使用者的需要。截至目前，会计信息系统仍然按照会计科目来生成借贷余三栏式账簿，并编制会计报表。而这些账簿和报表不能从多层次、多视角探究和分析企业的财务状况和经营成果。
4.传统财务会计流程基于落后的劳动力分工论思想
当IT技术在各个领域中得到广泛应用之际，人们却在传统财务会计体系结构的束缚下，并没有充分发挥IT技术的优势重新设计财务会计流程。其结果是：会计部门独立于其他业务部门，在企业内形成一个个信息孤岛，会计数据缺乏传输的实时性、一致性、系统性。
作者单位：中国成套设备进出口（集团）总公司
