来源： 江苏国税网
2009年8月的一个下午，刚上班不久，X县地税二分局吴局长办公室来了一群人，说是某某面粉有限公司未替他们及时缴纳养老金保险等社会保险费，请X县地税二分局领导帮忙一下。现在张老板在厂内。听到此消息，吴局长与该户管理员朱某迅速赶至该公司，由此苦寻了近半年的失踪户终于有了答案。
基本情况
某某面粉有限公司坐落于江苏省XX县经济开发区、2005年9月6日办理企业法人营业执照、注册资本600万元，主要生产加工面粉、批发零售粮油、饲料，占地29亩，为县粮食局招商引资单位,建有一幢六层价值950万元的制粉大楼，当时产能规模在苏北首屈一指。
案头分析
通过对该公司近两年的申报材料、资产负债表和损益表对比分析，发现该公司2008年度地方纳税申报存在以下疑点：
1、城市维护建设税税负分析。该公司2008年城市维护建设税全年一直零申报，与前两年有税申报不一致。是否因为增值税期末有留抵税额尚未抵扣造成当年应纳增值税为负数，还是存在收入帐外循环？
2、盈利能力分析。该公司2008年损益表反映 “主营业务收入621.53万元、主营业务成本641.45万元，无其他业务收入，利润总额为-11.21万元”而去年同期损益表记载“主营业务收入2641.85万元、主营业务成本2574.76万元，其他业务收入41万元，利润总额为-2.35万元”，两年盈利水平明显差距很大。这与一家成熟的私营企业管理明显不符？
3、审阅资产负债表时发现：第一、其他应收款科目年初借方余额-1171.86万元，而年末借方余额262.16万元；其他应付款科目年初贷方余额42.37万元，而年末贷方余额531.17万元。资金往来怎么这么大？第二、存货科目年初借方余额527.24万元，而年末借方余额46.30万元。年初年末库存差距特大，原因何在？
举证约谈
带着上述疑点，评估人员于2009年元月4日向该公司下达了《评估约谈通知书》，要求该公司法人代表和财务负责人于元月8日前到分局做出解释说明。
2009年元月5日该公司法人代表因在外地出差，财务负责人如约而。针对评估人员提出的问，该公司的解释为：
1、城市维护建设税申报问题。公司自2006年2月投产以来，一直生产工业性面粉，主要为达利等国内较大的食品企业供应工业性面粉，因此2006年和2007年产销两旺、生意红火。2007年10月份以来受同县内另一家规模实力比自己大的面粉企业挤对，加上受美国次贷危机影响造成小麦等原料价格波动很大，有一定程度的上扬，产成品价格因食品价格下降渐趋下滑，全年价格下降三个百分点，所以08年经营时购销很谨慎，因此销售只有600多万元。小麦加工成特一、特二、标准粉同时还有次粉和麸皮等。因会计更换而将08年次粉和麸皮等副业收入记入主营业务收入，所以不存在少记收入的问题。
2、盈利能力问题。2008年生产经营当中因质量出现过一次问题，所以造成主营业务成本大于主营业务收入。
3、资产负债表其他问题。第一、往来资金金额大的问题，是因为公司贷款减少加上资金回笼慢，资金周转全凭张总等几个老总在外借钱运营，加上2007年底苏州一个客商准备与该公司合作经营。第二、从2008年年初开始公司经营策略改变造成存货年初年末库存差距大。
面对该公司的解释，评估人员经仔细分析后认为虽然有些解释可能消除部分疑点，但缺乏足够令人信服的证据。根据以往经验一般农产品深加工企业在购进农产品时更多的选择自购而不是外购呢？其原因有两点：一是用《农副产品收购发票》计算出来的进项税额要比取得增值税专用发票注明的进项税额要大，二是农产品收购对象零星分散，流动性强，受人力物力及征管手段等客观条件的限制，税务机关对企业收购业务的真实性难以逐一核实，为农产品加工企业虚开、虚抵进项税额提供了可能，城市维护建设税零申报和盈利能力问题仍不能消除，不足以说明全部问题，不能完全消除所产生的所有疑点。于是评估人员决定实施实地核查。
实地核查
2009年元月12日，评估人员带着从国税部门得到的该公司2008利用虚开《农副产品收购发票》增加增值税进项税额和将大部分次粉和麸皮等副业收入未记收入等信息，财务负责人接待了我们一行，说他们张总在外面要帐无法回来，我们翻阅了该公司2008年度的会计帐簿、凭证等涉税资料，对发现的疑点逐一进行评估核实，具体情况如下：
1、城市维护建设税申报问题。面对我们拿出的国税评估结论，该公司财务负责人说他们将国税部门关于增值税评增8万元税款还未记帐，也就想逃地税的城市维护建设税和教育费附加。
2、盈利能力问题。国税评估结论书上反映该公司2008虚转产品销售成本15万元、少记次粉和麸皮的其他业务收入12万元，该公司财务负责人承认。
3、其他往来科目金额较大问题。经我们仔细核实总帐明细帐及找相关人员谈话，有一部分确实是张总他们借钱用于公司经营，但也有与他们约谈解释有出入的地方，其中有300多万元是苏州的一个客商准备买下该公司房产而汇来的一部分定金。房屋买卖这涉及到营业税等相关税金，这将是一笔不小的数目。
针对新情况我们要求财务负责人通知张总，于2009年元月15日到我分局说明有关情况。等到元月16日税收管理员朱某到该公司送达限期缴纳税款通知书时发现只有门卫在值班，公司其他人员已放假。
评估处理
事后我们和朱某虽经多次联系，该公司除了一名门卫外再无其他人员上班。我们依法也采取了冻结银行存款（此时该公司银行帐户上已没有一分钱）、扣押财产（该公司厂房已卖给他人）等措施，但该公司张总一直就是不露面，形成工作无法继续进行下去。直到2009年8月的一天，一群人来到吴局长办公室，及时将转让不动产等相关税款、滞纳金共计84万余元追缴入库，未造成国家税款流失。
评估建议
1、发挥综合治税的重要作用。通过此次评估我们不难发现，工商、国税等部门信息很重要。虽然本案例若没有国税部门的评估结论，我们也能算出《农副产品收购发票》虚开增值税和少记收入等问题，从而查出少缴的城市维护建设税、印花税和教育费附加等。但费时费力很可能造成税款的流失。因此我们建议定期召开相关部门参加的联席会议，以便收集到有用的信息。税收管理员要对各种渠道的涉税信息进行收集，并与纳税人的申报纳税数据进行比对，加强税收的分析与管理能力。
2、实现纳税评估的两个转变。实现从单一税种的评估向“两税”甚至“多税”并评的转变；实现由单一企业的评估向整个行业评估的转变，避免孤立评估的弊端。并同税负分析、税源监控调查、核查相结合，实行多层次、多侧面有效评估，建立行业评估模型，形成相互支撑、相互促进的有效税收管理手段。
3、应采用纳税评估的基本方法，以纳税人财务报表和纳税申报表作为评估的主要切入口，详细进行审核和比较分析，必定会有所收获。但要注意其不利因素是企业财务报表失真情况严重，容易造成评估结果失真。因此，评估工作不能完全依靠于财务报表，要多渠道的搜集信息，进行综合分析评估对象。
4、税收管理员要经常深入企业，在为企业提供更多更好的纳税服务同时，要熟悉企业生产经营情况，掌握企业的主营业务和其他业务，了解企业营业外收入和营业外支出的变化情况，从而全面掌握企业的纳税情况。要加强企业在申报时的审核关，注意财务报表和纳税申报表。
