来源；润博财税
一、案件背景情况
1、案件来源：
该案件为评估转办案件，2009年1月稽查局对该单位进行立案检查。
2、纳税人基本情况：
北京某广告有限公司成立于2002年4月，主要从事设计、制作、代理、发布、国内及外商来华广告。注册资金50万元，注册类型：其他有限责任公司。
二、检查过程及采取的稽查方法和手段
1、检查预案
根据评估内容以及征管系统数据，稽查小组认真分析，做好政策准备。
2、检查具体方法
在进行充分研究的基础上，检查组根据评估反映的具体情况，拟定了详细的调查取证计划，明确了调查取证资料、调查方法及检查过程中遇到问题的应对措施，以及向有关人员进行询问的提纲等。稽查局检查组决定采用全查法，对该单位2007-2008年度申报纳税情况进行调账检查。
三、主要违法事实：
经检查，该单位2007-2008年度采取开具“大头小尾”发票及取得收入不开票的手段隐瞒广告业收入243288元，造成少缴营业税、城市维护建设税、教育费附加、文化事业建设费。
四、定性及处理结果：
根据《中华人民共和国征管法》第六十三条的规定，对该单位采取开具“大头小尾”发票及取得收入不开票的手段隐瞒广告业收入，造成少缴营业税、城市维护建设税的行为定性为偷税。
根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条、第二条、第三条、第四条、第五条、第十二条和第十五条的规定，该单位应补缴所属2007-2008年度营业税12164.4元；
根据《中华人民共和国城市维护建设税》第二条、第三条、第四条的规定，该单位应补缴所属2007-2008年度城市维护建设税851.51元；
根据《征收教育费附加的暂行规定》第二条、第三条的规定，该单位应补缴所属2007-2008年度教育费附加364.93元；
根据《文化事业建设费征收管理暂行办法》第二条、第三条、第四条、第五条的规定，该单位应补缴所属2007-2008年度文化事业建设费7298.64元；
根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条、第二十一条、第三十六条第一款（三项）的规定，对该单位未按规定开具发票的行为，处以5000元的罚款；
根据《中华人民共和国征管法》第三十二条的规定，对该单位未按规定缴纳的营业税、城市维护建设税加收营业税滞纳金4257.54元，城市维护建设税滞纳金298.03元；
根据《中华人民共和国征管法》第六十三条的规定，对该单位的偷税行为处以所偷营业税12164.4元1倍的罚款12164.4元，所偷城市维护建设税851.51元1倍的罚款851.51元。
五、案例分析：
1、常规检查往往无功而返
检查人员接到对该单位实施检查的任务后，按照规定发出税务检查通知书并按规定程序到户实施检查，检查中该公司称每月以结票金额作为经营收入进行申报纳税。检查人员回稽查局后，从征管信息系统中进一步查询了该公司的发票领、用、存情况及税款申报情况，发现该公司能正常按结票金额申报各税，未发现异常。检查工作陷入僵局，检查人员无功而返。
2、调整思路，找准突破点
检查人员认为，在无法取得经营资料的情况下，只有突破就账查账的老思维，检查工作才能取得新进展。检查人员重新调整了工作思路：第一，从发票入手，到分局核查该公司发票领、用、存及结报情况；第二，到银行检查资金往来情况；第三，责成该公司提供主要客户名称，并到客户方核查。第四,通过外部信息核查。首先，到该公司开户银行检查了该公司资金流水记录，其资金流入明显大过该公司申报的收入数。并锁定了其中几个客户，在XX摩托车销售公司，取得该公司2007年9-10月份开具的3份发票，票面金额与记账联金额相差71831元，已经能够确定该公司利用“大头小尾”进行偷税。为搜集更多证据，检查人员到实地检查，查到该公司2007-2008年度的部分经营流水日记账、客户通讯录，2008年度银行对账单，2008年度未缴销的机开发票存根联及在用的机开发票3份，以及若干份多次打印的发票联等相关涉税资料。
3、利用外部数据，确定收入额
结合该公司2007-2008年度的银行对账单，检查人员及时到业务往来单位核对了相关往来情况，查实了8份“大头小尾”发票，金额达12万多元；检查人员又去XX摩托车销售公司查实了6份“大头小尾”发票，金额达6万多元。基本掌握了其收入规模后，又对其发票联开具情况进行核对，发现该单位两个年度存在多起“大头小尾”现象，严重违反《中华人民共和国发票管理办法》，构成偷税。结合2007-2008年度银行对账单、银行流水记录及经营流水日记账，同时查实了其没有开票的金额9599.80元。
六、工作建议
在目前市场经济的不断壮大、全民创业的大环境下，许多经营者法律意识不强，针对上述情况建议如下:
1、检查人员在对纳税人检查的过程中,需认真核对纳税人的发票领、用、存情况，灵活运用各种检查方法，克服各种困难，及时掌握证据。
2、税收管理人员在对纳税人领、用发票的过程中,需认真核对纳税人的发票开具内容是否齐全。
3、税收管理人员一定要要按《中华人民共和国征管法》的要求督促相关纳税人及时建帐，力争在精细化管理上更上一层楼。
4、加强税收政策的宣传，不断提高纳税人的法律意识。
