一、基本情况
大连某电机有限公司于1994年2月正式生产, 系日本独资企业, 注册资本7.5亿日元, 投资总额82.5亿日元。主要生产销售各种配变电设备、自动控制设备等, 产品大部分外销。享受免二减三的税收优惠政策, 税务机关确认的获利年度为1997年。
二、查核过程
2001年5月，查三分局检查人员对该企业1999年--2000年的纳税情况进行了检查，发现企业存在以下几个方面问题：
1、销售使用过的应征消费税的汽车，未计提销项税
在检查“其他应付款”时，发现2000年12月有一笔会计分录是：
借：其他应付款--100,000.00元（10万元）
贷：固定资产清理--总务报废清理100,000.00元
记账摘要写着报废皇冠车残值收入，如果是残值收入，应借记“银行存款、现金”或其他资产类科目，企业借记“其他应付款”显然是不符合正常财务规定的。我们通过询问财务人员，检查有关销售发票，查清，该企业是将皇冠车卖给某企业，并在2001年4月给某企业开具了普通销售发票。
2、修理费用计入营业外收入，未计提销项税
该企业1999年8月―12月之间“其他应收款”借方发生额总共是2990万日元比以往有较大的增加，而对应科目均是贷记“原材料”，也就是该企业作了如下会计分录：
借：其他应收款 2990万日元 （8月 ―12月的合计数）
贷：原材料 2990万日元
企业财务人员对此解释为从国外（日本总社）购进原材料，由于质量问题，总社给予的经济赔偿，因为账务处理不当，错误地贷记了“原材料”，在当年12月已作了如下账务调整，
借：原材料 2990万日元
贷：营业外收入 2990万日元
最后这笔账务调整为借：其他应收款 2990万日元
贷：营业外收入 2990万日元
单从最后这笔会计分录上看，企业财务人员解释为“此项业务是从国外（日本总社）购进原材料，由于质量问题，总社给予的经济赔偿”是合理的。
检查人员调阅了有关凭证，发现在记账凭证摘要上记载“不合格修理费”。“修理费”三字引起了检查人员的注意，查阅后附的原始凭证，均是给总社的“关于不合格品的修理费的请求”，这样，检查人员对此项业务是否是赔偿收入产生了疑问。由于从“关于不合格品的修理费的请求”上，检查人员无法确认向总社申请的费用就是修理费，为此要求企业提供详细的请求费用资料。因为企业无法提供证明此项业务是赔偿收入的有关资料，也就是没有任何证据证明此项业务是赔偿收入，只好将详细的修理费用请求资料拿给检查人员。在无可辩驳的事实面前，企业财务人员终于承认此项业务是取得的修理费收入。同样方法查得, 在2000年取得的修理费收入记入营业外收入金额是745万日元。
3、基建借款竣工前的利息列支财务费用
该企业1999年―2000年计入财务费用贷款利息发生额是352万元，从企业提供的贷款合同中，发现借款有用于固定资产建造的，但是这352万元利息支出中是否含有该项固定资产竣工前应支付的利息，从企业财务费用账上很难划分清楚 ，于是检查人员根据基建贷款合同中规定的利率、计息期、利息计算方法、付息日等，逐笔计算每个基建贷款合同在竣工前应支付的利息合计是74万元，经查核在固定资产原价中并没有包括这74万元利息，这就说明在该项固定资产投入使用前，这部分利息不是计入固定资产原价或在建工程（也就是没有资本化），而是全部计入财务费用。
4、固定资产报废无批文，列入营业外支出进行税前扣除
在对案头分析的重点检查项目营业外支出进行检查时，检查人员发现2000年营业外支出发生额较大是由固定资产报废引起的，在无税务机关批文情况下，企业将报废金额209万元, 全部列入营业外支出中，进行税前扣除。
三、案件处理及依据
1、增值税
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定， 对该企业1999年--2000年取得的修理费收入，应补交增值税432,193.68元，课征滞纳金353,346.75元.，定性为偷税，罚款216,096.84元。对2000年12月销售使用过的应征消费税的汽车100,000.00元（含税），应补交增值税3,846.15元，课征滞纳金892.30元。 2、所得税
根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定，对1999年-2000年借款用于固定资产建造，在该项资产投入使用前发生的利息计入财务费用，应补交所得税49,597.47元，课征滞纳金21,778.91元。对2000年固定资产报废，无税务机关批文，列入营业外支出，应补交所得税156,806.72元，因所得税在汇算清缴期内，故无滞纳金。(中国税网）
