山东省无棣县某物资公司是一家以销售钢材、建材为主的商业公司，增值税一般纳税人。近日该县国税局在对该公司进行纳税检查时发现，2004年其采用出包方式自建营业、办公综合楼一座，将钢材、水泥等商品用于综合楼建造，均已作增值税进项税额转出处理。进一步检查发现，该公司将钢材、水泥、沙子、石子等共计337340元委托某水泥制品厂加工成楼板用于综合楼建造，委托加工时，该公司借记“委托加工物资”科目，贷记“库存商品”、“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”科目；支付加工费，取得对方开具的增值税专用发票，加工完成收回时，借记“在建工程”科目，贷记“委托加工物资”科目。国税局对该公司委托加工楼板业务进行了税务处理，依法对该公司作出补缴增值税、企业所得税，加收滞纳金并处罚款的处理决定。
企业财务人员解释，他们并不想在纳税上做文章，已对用于建造综合楼的商品作了进项税额转出，但为什么还要受到补税罚款的处理呢？
其实，企业将购买的货物用于非应税项目，作增值税进项税额转出处理，是符合税法规定的。但该公司提供原料委托另外企业加工成楼板用于非应税项目，行为性质已发生了变化，该公司应将委托加工楼板用于建造综合楼视同销售处理，并按照税法规定按下列顺序确定其销售额：
1.按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；
2.按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
3.按组成计税价格确定：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）。
按照国家税务总局《关于印发〈增值税若干具体问题的规定〉的通知》（国税发[1993]154号）规定，组成计税价格公式中的成本利润率为10%，但属于应从价定率征收消费税的货物除外（应从价定率征收消费税货物的成本利润率为《消费税若干具体问题的规定》中规定的成本利润率）。本例中因无同类货物销售，故该公司应按组成计税价格确定销售额，计提增值税销项税额，同时将提供的原料已转出的进项税额转回，计算应缴增值税。并且按照委托加工楼板的组成计税价格与其成本的差额，调增应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。经计算，该公司应调增应纳税所得额为43680元。
在此，税务人员提醒企业财务人员，在会计实务中调整非应税项目时，要注意区分用于非应税项目的货物的性质。几乎所有财务人员都了解应作增值税进项税额转出的规定：“企业将购买的货物用于非应税项目”，但对其含义的理解不准确，如该公司就是将委托加工货物作为购买货物进行税务处理。税法同时指出，视同销售行为包括：“将自产、委托加工的货物用于非应税项目”，也就是将购买的货物直接用于非应税项目不列入视同销售范围。可见，税法对非应税项目的处理构成了结构严谨、内容衔接紧密的体系，即企业将购买的货物直接用于非应税项目应作进项税额转出处理，委托加工后用于非应税项目则应作视同销售处理。
(中国税务报社 )
